Standar Akuntansi
Pemerintahan

Kerangka Konseptual adalah "pondasi" dari seluruh Standar Akuntansi Pemerintahan. Dokumen ini menjelaskan mengapa dan bagaimana laporan keuangan pemerintah harus disusun, jauh sebelum membahas aturan teknis yang spesifik.

Siapa yang Menggunakan?

Asumsi Dasar SAP

Seluruh laporan keuangan pemerintah dibangun di atas tiga asumsi dasar:

• 1
  Kemandirian Entitas — Setiap satuan pemerintah (kementerian, dinas, BLU) diperlakukan sebagai entitas tersendiri yang terpisah secara akuntansi.
• 2
  Kesinambungan Entitas — Pemerintah diasumsikan akan terus berjalan, tidak dibubarkan dalam waktu dekat.
• 3
  Keterukuran dalam Satuan Uang — Hanya transaksi yang bisa dinilai dengan uang yang dicatat dalam laporan keuangan.

4 Karakteristik Kualitas Laporan Keuangan

Basis Akuntansi: Akrual

Sejak 2015, pemerintah Indonesia menggunakan basis akrual. Artinya, pendapatan dan beban dicatat saat terjadi, bukan saat uang masuk/keluar.

PSAP 01 adalah "pintu masuk" ke seluruh laporan keuangan pemerintah. Standar ini mengatur apa saja laporan yang harus dibuat, bagaimana strukturnya, dan apa saja yang wajib diungkapkan.

Tujuan Laporan Keuangan

Laporan keuangan pemerintah bertujuan untuk menyajikan informasi yang berguna bagi pengambilan keputusan dan menunjukkan akuntabilitas entitas atas sumber daya yang dipercayakan kepadanya.

Neraca: Potret Keuangan Satu Waktu

Neraca menggambarkan posisi keuangan pada satu tanggal tertentu. Unsurnya terdiri dari:

Prinsip Penyajian Penting

• Tepat waktu — Laporan harus diselesaikan dalam batas waktu yang ditentukan
• Konsisten — Kebijakan akuntansi diterapkan secara konsisten antar periode
• Materialitas — Pos yang nilainya signifikan harus diungkapkan tersendiri
• Saling hapus dilarang — Aset dan kewajiban tidak boleh saling dihapuskan kecuali diatur standar

LRA adalah laporan yang membandingkan antara anggaran yang direncanakan dengan realisasi yang benar-benar terjadi. Ini adalah laporan yang paling sering dilihat masyarakat saat menilai kinerja pemerintah.

Struktur LRA

• Pendapatan-LRA — Semua penerimaan kas (pajak, PNBP, transfer)
• Belanja — Semua pengeluaran kas untuk pelaksanaan program
• Pembiayaan — Penerimaan/pengeluaran untuk menutup defisit atau memanfaatkan surplus
• Sisa Lebih/Kurang Pembiayaan Anggaran (SiLPA/SiKPA) — Selisih akhir

Pengakuan Pendapatan-LRA

Pendapatan-LRA diakui pada saat kas diterima di Rekening Kas Umum Negara/Daerah. Inilah yang disebut basis kas dalam LRA — berbeda dengan LO yang berbasis akrual.

Laporan Arus Kas (LAK) menjelaskan dari mana kas pemerintah berasal dan ke mana perginya selama satu periode. LAK hanya wajib disusun oleh Bendahara Umum Negara/Daerah, bukan seluruh satuan kerja.

4 Klasifikasi Arus Kas

CaLK adalah bagian laporan keuangan yang paling tebal — berisi penjelasan naratif dan rincian angka yang ada di laporan utama. Tanpa CaLK, angka-angka di neraca atau LRA sulit dipahami konteksnya.

Apa Saja yang Ada di CaLK?

• 1
  Informasi umum tentang entitas pelaporan — profil, struktur organisasi, wilayah kerja
• 2
  Kebijakan fiskal dan ekonomi makro — kondisi APBN/APBD, asumsi makro
• 3
  Ikhtisar pencapaian target keuangan — realisasi vs anggaran beserta penjelasannya
• 4
  Kebijakan akuntansi yang diterapkan — basis akuntansi, metode penyusutan, dll
• 5
  Penjelasan rinci tiap pos laporan keuangan — rincian akun, mutasi, saldo
• 6
  Informasi tambahan lainnya — komitmen, kontinjensi, kejadian setelah pelaporan

Persediaan adalah aset pemerintah berupa barang yang siap dipakai untuk mendukung kegiatan operasional atau diserahkan kepada masyarakat.

Contoh Persediaan Pemerintah

Pengukuran Persediaan

Persediaan dicatat pada harga perolehan. Jika nilai pasar lebih rendah (misal barang rusak), maka dicatat pada nilai yang lebih rendah (nilai realisasi bersih).

Metode pencatatan yang digunakan: FIFO (First In First Out) — barang yang masuk pertama dianggap dipakai pertama, atau rata-rata tertimbang.

Investasi pemerintah adalah aset yang dimiliki untuk menghasilkan manfaat ekonomi jangka panjang, bukan untuk kegiatan operasional langsung.

Jenis Investasi Pemerintah

Metode Pencatatan

• Metode Biaya — Dicatat sebesar biaya perolehan, tidak berubah kecuali ada dividen atau penjualan
• Metode Ekuitas — Nilai investasi disesuaikan dengan bagian ekuitas yang dimiliki (digunakan jika kepemilikan ≥ 20%)
• Metode Nilai Bersih yang Dapat Direalisasikan — Untuk investasi yang akan dijual segera

Aset tetap adalah aset berwujud yang dimiliki pemerintah untuk digunakan dalam kegiatan pemerintahan atau pelayanan publik, dengan masa manfaat lebih dari 12 bulan.

Klasifikasi Aset Tetap

Penyusutan Aset Tetap

Kecuali tanah dan KDP, semua aset tetap harus disusutkan. Penyusutan adalah pengalokasian biaya perolehan aset selama masa manfaatnya.

Konstruksi Dalam Pengerjaan (KDP) adalah aset tetap yang sedang dalam proses pembangunan dan belum selesai pada tanggal pelaporan. Karena belum selesai, KDP disajikan terpisah dari aset tetap.

Biaya yang Dikapitalisasi ke KDP

• Biaya bahan baku yang digunakan dalam konstruksi
• Biaya tenaga kerja langsung
• Biaya overhead yang dapat diatribusikan langsung
• Biaya pinjaman yang timbul selama masa konstruksi (jika memenuhi syarat)
• Biaya pengawasan konstruksi

Kewajiban adalah utang yang timbul dari peristiwa masa lalu dan harus diselesaikan di masa mendatang dengan mengorbankan sumber daya ekonomi. Dalam konteks pemerintah, kewajiban utama adalah utang/pinjaman.

Jenis Kewajiban Pemerintah

Pengakuan Kewajiban

Kewajiban diakui jika besar kemungkinan pengeluaran sumber daya akan terjadi untuk menyelesaikannya dan nilainya dapat diukur secara andal.

PSAP 10 mengatur bagaimana pemerintah menangani perubahan kebijakan akuntansi, perubahan estimasi, kesalahan dalam laporan sebelumnya, dan operasi yang dihentikan.

Kebijakan Akuntansi

Kebijakan akuntansi adalah prinsip, dasar, konvensi, aturan, dan praktik tertentu yang diterapkan entitas dalam penyusunan laporan keuangan. Kebijakan akuntansi harus diterapkan secara konsisten.

Laporan keuangan konsolidasian adalah laporan keuangan gabungan dari seluruh entitas akuntansi di bawah satu entitas pelaporan, seolah-olah semua entitas tersebut adalah satu organisasi tunggal.

Proses Konsolidasi

• 1
  Kumpulkan laporan keuangan semua entitas di bawah entitas pelaporan
• 2
  Gabungkan angka-angka dengan menjumlahkan pos yang sama
• 3
  Eliminasi transaksi antar entitas dalam satu grup (agar tidak double counting)
• 4
  Sajikan sebagai satu laporan keuangan terpadu

Laporan Operasional (LO) adalah laporan yang menunjukkan kinerja keuangan pemerintah selama satu periode — berapa pendapatan yang diperoleh dan berapa beban yang dikeluarkan berdasarkan basis akrual.

Komponen LO

BLU (Badan Layanan Umum) adalah instansi pemerintah yang menerapkan pola pengelolaan keuangan fleksibel untuk memberikan pelayanan kepada masyarakat. BLU memiliki karakteristik unik sehingga perlu standar pelaporan tersendiri.

Keunikan Laporan Keuangan BLU

• BLU menyusun laporan keuangan sesuai SAP dan standar akuntansi yang berlaku di bidangnya
• BLU memiliki pendapatan dari layanan (seperti biaya pasien RS) di samping dana APBN
• BLU dapat memiliki rekening tersendiri dan fleksibilitas pengelolaan kas
• Laporan keuangan BLU dikonsolidasikan ke laporan keuangan induknya (kementerian/pemda)

Aset tak berwujud (ATB) adalah aset non-keuangan yang dapat diidentifikasi, tidak memiliki wujud fisik, dan dimiliki untuk digunakan dalam menghasilkan barang/jasa atau untuk tujuan lainnya.

Contoh ATB Pemerintah

Amortisasi ATB

ATB dengan masa manfaat terbatas harus diamortisasi (seperti penyusutan untuk aset tetap). ATB dengan masa manfaat tidak terbatas tidak diamortisasi, tetapi diuji penurunan nilainya setiap tahun.

Standar ini mengatur bagaimana pemerintah memperlakukan kejadian-kejadian penting yang terjadi setelah tanggal neraca tetapi sebelum laporan keuangan diotorisasi (ditandatangani).

2 Jenis Peristiwa

Perjanjian Konsesi Jasa adalah perjanjian di mana pemerintah (sebagai pemberi konsesi) menyerahkan pengelolaan infrastruktur atau layanan publik kepada pihak swasta (mitra) untuk jangka waktu tertentu.

Kunci: Siapa yang Mengendalikan?

Konsesi diakui sebagai aset konsesi jasa oleh pemerintah jika pemerintah masih mengendalikan aset tersebut, yaitu:

• Pemerintah mengatur layanan apa yang boleh diberikan mitra kepada siapa dan berapa harganya
• Pemerintah berhak atas sisa signifikan dari aset di akhir konsesi

2 Skema Kewajiban

Properti Investasi adalah properti (tanah atau bangunan) yang dimiliki atau dikuasai pemerintah untuk menghasilkan sewa atau untuk kenaikan nilai, bukan untuk kegiatan operasional sehari-hari.

Pengukuran Properti Investasi

SAP menggunakan Model Biaya — properti investasi dicatat sebesar biaya perolehan dikurangi akumulasi penyusutan dan kerugian penurunan nilai. Tidak menggunakan model nilai wajar (berbeda dengan IPSAS).

Alih Klasifikasi

Properti bisa berubah klasifikasi. Contoh: gedung yang tadinya disewakan (properti investasi) mulai dipakai sendiri → pindah ke aset tetap. Atau sebaliknya.

Transaksi nonpertukaran adalah transaksi di mana pemerintah menerima sesuatu tanpa memberikan nilai yang setara sebagai imbalannya secara langsung. Ini adalah sumber pendapatan terbesar pemerintah.

Jenis Pendapatan Nonpertukaran

Pengaturan Bersama adalah perjanjian kontraktual antara dua pihak atau lebih yang memiliki pengendalian bersama atas suatu kegiatan ekonomi. Dalam konteks pemerintah, ini biasanya berbentuk kerjasama antar entitas pemerintah atau antara pemerintah dengan swasta.

Dua Jenis Pengaturan Bersama

PSAP 20 mengatur akuntansi untuk aset biologis yang dikelola pemerintah melalui kegiatan agrikultur — yakni tanaman dan hewan yang mengalami transformasi biologis untuk menghasilkan produk.

Contoh Aset Biologis Pemerintah

Pengakuan & Pengukuran

Aset biologis diakui jika: (1) pemerintah mengendalikannya, (2) besar kemungkinan manfaat ekonomi akan mengalir, (3) nilai wajar atau biaya perolehan dapat diukur andal.

Aset biologis diukur pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual — atau jika nilai wajar tidak tersedia, menggunakan biaya perolehan dikurangi akumulasi penyusutan.